關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，財政部各地監管局，各銀保監局：

　　自財政部2017年修訂發(fā)布《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會(huì )〔2017〕7號）、《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》（財會(huì )〔2017〕8號）、《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期會(huì )計》（財會(huì )〔2017〕9號）和《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》（財會(huì )〔2017〕14號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新金融工具相關(guān)會(huì )計準則）以來(lái)，新金融工具相關(guān)會(huì )計準則陸續在境內外上市企業(yè)平穩實(shí)施。為進(jìn)一步加強對企業(yè)實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的指導，現就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

　　一、關(guān)于尚未執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的企業(yè)

　　執行企業(yè)會(huì )計準則的非上市企業(yè)應當自2021年1月1日起執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，但下列除外：

　?。ㄒ唬┻m用《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》（銀監會(huì )令2012年1號）的非上市企業(yè)，執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則確有困難的，可以推遲至2022年1月1日起執行。企業(yè)推遲執行的，應當在2021年4月30日前向財政部會(huì )計司和銀保監會(huì )財務(wù)會(huì )計部報備相關(guān)情況并說(shuō)明原因，并在其2020和2021年度財務(wù)會(huì )計報告中披露推遲執行的情況及原因。

　?。ǘ┻m用《關(guān)于規范金融機構資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導意見(jiàn)》（銀發(fā)〔2018〕106號）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的日期可以推遲至2022年1月1日。

　?。ㄈ┓稀敦斦筷P(guān)于保險公司執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知》（財會(huì )〔2017〕20號）中關(guān)于暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則條件的保險公司，執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的日期允許暫緩至執行《企業(yè)會(huì )計準則第25號——保險合同》（財會(huì )〔2020〕20號）的日期。

　　二、關(guān)于執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的企業(yè)

　?。ㄒ唬┍O管資本過(guò)渡安排。

　　自2021年1月1日及以后執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的非上市的銀行業(yè)金融機構，在執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的前五年，可以根據自身資本承受能力采用下列監管資本過(guò)渡安排：

　　1.非上市銀行可以將首次執行日因采用預期信用損失法增提貸款損失準備導致的核心一級資本減少額（即增提的貸款損失準備剔除遞延所得稅影響并扣減當日原準則下“貸款損失準備缺口”后的金額，以下簡(jiǎn)稱(chēng)調整基數）按照一定比例加回核心一級資本。其中，第一年和第二年按照調整基數的100%加回，第三年按照調整基數的75%加回，第四年按照調整基數的50%加回，第五年按照調整基數的25%加回。

　　已加回核心一級資本的貸款損失準備，不得納入同期“超額貸款損失準備”計入二級資本，不得在同期信用風(fēng)險加權資產(chǎn)計算中用于扣減相應資產(chǎn)賬面價(jià)值。已加回核心一級資本的貸款損失準備所對應的遞延所得稅資產(chǎn)，不得用于計算同期信用風(fēng)險加權資產(chǎn)。已加回核心一級資本的貸款損失準備及其對應的遞延所得稅資產(chǎn)，不得在同期杠桿率計算時(shí)納入“調整后的表內外資產(chǎn)余額”。同期其他監管資本指標也應考慮上述資本加回的影響。

　　非上市銀行首次執行日因采用預期信用損失法增提的其他信用減值準備，可以參照貸款損失準備采用上述資本加回政策。

　　2.非上市的其他銀行業(yè)金融機構，可以參照非上市銀行采用上述資本加回政策。

　　3.非上市的銀行業(yè)金融機構采用上述資本加回政策的，應當在過(guò)渡期內定期向銀保監會(huì )及其派出機構報告采用資本加回的情況、原因、資本加回前后監管指標的變化及其他影響，并在財務(wù)會(huì )計報告中披露前述情況、原因及影響。

　　對于2021年1月1日前已執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的銀行業(yè)金融機構，根據需要有關(guān)政策另行研究制定，財政部將牽頭做好新金融工具相關(guān)會(huì )計準則實(shí)施情況的分析研判。

　?。ǘ╊A期信用損失法的應用。

　　執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的企業(yè)應當完善相關(guān)治理機制和管理措施，加強對準則實(shí)施過(guò)程的流程控制和動(dòng)態(tài)管理，完善信用風(fēng)險評估方法。企業(yè)在新冠肺炎疫情下應用預期信用損失法，應當重點(diǎn)關(guān)注下列問(wèn)題：

　　1.在無(wú)須付出不必要的額外成本或努力的前提下，企業(yè)應用的預期信用損失法應當反映有關(guān)過(guò)去事項、當前狀況以及未來(lái)經(jīng)濟狀況預測的合理且有依據的信息。在評估未來(lái)經(jīng)濟狀況時(shí)，既要考慮疫情的影響，也要考慮政府等采取的各類(lèi)支持性政策。

　　2.企業(yè)應當加強對預期信用損失法下使用模型的管理，定期對模型進(jìn)行重檢并根據具體情況進(jìn)行必要的修正?？紤]疫情引發(fā)的不確定性，應當適當調整模型及其假設和參數。在確定反映疫情影響下經(jīng)濟狀況變化的多種宏觀(guān)經(jīng)濟情景及其權重時(shí)，應當恰當運用估計和判斷。包括適時(shí)調整經(jīng)濟下行情景的權重、考慮政府支持性政策對借款人違約概率及相關(guān)金融資產(chǎn)違約損失率的影響等。無(wú)法或難以及時(shí)通過(guò)適當調整模型及其假設和參數反映疫情潛在影響的，企業(yè)可以通過(guò)管理層“疊加”進(jìn)行正向或負向調整。企業(yè)應當規范管理層“疊加”的運用和審批。

　　3.因借款人或客戶(hù)所在的區域和行業(yè)等受疫情影響程度不同，可能導致貸款、應收款項等金融資產(chǎn)的風(fēng)險特征發(fā)生變化，企業(yè)應當考慮這些變化對評估信用風(fēng)險對應相關(guān)金融資產(chǎn)所在組別的影響，必要時(shí)應當根據相關(guān)金融資產(chǎn)的共同風(fēng)險特征重新劃分組別。

　　4.銀行等金融機構因疫情原因提供臨時(shí)性延期還款便利的，應當根據延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險是否自初始確認后已顯著(zhù)增加。例如，銀行針對某類(lèi)貸款的所有借款人提供延期還款便利的，應當進(jìn)一步分析借款人的信用狀況和還款能力等，既應當充分關(guān)注并及時(shí)識別此類(lèi)借款人信用風(fēng)險是否顯著(zhù)增加，也不應當僅因其享有延期還款便利而將所有該類(lèi)貸款認定為信用風(fēng)險自初始確認后已顯著(zhù)增加。再如，銀行針對某類(lèi)貸款的延期還款便利僅限于滿(mǎn)足特定條件的對象的，應當評估這些特定條件是否表明貸款信用風(fēng)險自初始確認后已顯著(zhù)增加。

　　5.企業(yè)應當按照企業(yè)會(huì )計準則的要求披露確定預期信用損失所采用的估計技術(shù)、關(guān)鍵假設和參數等相關(guān)信息，并重點(diǎn)披露各經(jīng)濟情景中所使用的關(guān)鍵宏觀(guān)經(jīng)濟參數的具體數值、管理層“疊加”調整的影響、對政府等提供的支持性政策的考慮等。

　　三、組織實(shí)施

　　貫徹實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì )計準則是落實(shí)黨中央和國務(wù)院關(guān)于防范化解重大金融風(fēng)險要求的重要舉措，有利于全面揭示企業(yè)信用風(fēng)險、夯實(shí)信貸資產(chǎn)質(zhì)量，有利于強化金融監管、支持實(shí)體經(jīng)濟發(fā)展，有利于加大宏觀(guān)經(jīng)濟政策逆周期調節力度，助力做好“六穩”工作和落實(shí)“六?！比蝿?wù)。

　　各地監管局和地方各級財政部門(mén)應當充分認識加強新金融工具相關(guān)會(huì )計準則貫徹實(shí)施的重要意義，強化對本地區實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的組織領(lǐng)導和監管。財政部將組織開(kāi)展專(zhuān)題調研或調查，加強對重點(diǎn)銀行業(yè)金融機構和會(huì )計師事務(wù)所的督促指導，重點(diǎn)關(guān)注預期信用損失法等實(shí)施問(wèn)題，確保新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的有效實(shí)施，不斷提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量。財政部將根據準則實(shí)施情況擇機組織開(kāi)展專(zhuān)項檢查。

　　銀保監會(huì )及其派出機構應當加強與財政部門(mén)的溝通協(xié)調，采取措施持續提升銀行業(yè)保險業(yè)金融機構實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的效果，有效發(fā)揮準則在揭示風(fēng)險、強化風(fēng)險管理方面的積極作用，更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟發(fā)展。

　　執行中有任何問(wèn)題，請及時(shí)反饋財政部和銀保監會(huì )。

財政部 銀保監會(huì )

2020年12月30日