昨日筆者發(fā)表了一篇題為《收到稅務(wù)局返還的代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)怎么做賬？》的頭條文章，引起了網(wǎng)友們的熱議，針對(duì)一些網(wǎng)友的疑問，在此文再次進(jìn)行討論，歡迎學(xué)界不同觀點(diǎn)的相互碰撞，相信理越辯越明。也希望有關(guān)部門盡快出臺(tái)相應(yīng)財(cái)會(huì)文件加以明確。

       第一個(gè)爭(zhēng)議點(diǎn)在于，返還代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)免交增值稅的問題。

       根據(jù)2018年9月30日全國(guó)人大常委會(huì)頒布的現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，“ 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)”；第九條規(guī)定，“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。

       這兩個(gè)條款明確了代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)支付給“扣繳義務(wù)人”，即“支付所得的單位或者個(gè)人”。在以企業(yè)為扣繳義務(wù)人的案例中，即指企業(yè)。

       目前暫未立法規(guī)定此類增值稅屬于免征的范圍，因此，筆者認(rèn)為在現(xiàn)行法律法規(guī)前提下，計(jì)入其他應(yīng)付款不交增值稅的做法有一定風(fēng)險(xiǎn)。

       第二個(gè)爭(zhēng)議點(diǎn)在于，將該筆手續(xù)費(fèi)發(fā)放給辦稅人員時(shí)，應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本還是計(jì)入管理費(fèi)用的問題。

       一種觀點(diǎn)認(rèn)為，因?yàn)榇蹅€(gè)稅手續(xù)費(fèi)計(jì)入了其他業(yè)務(wù)收入，所以發(fā)放給辦稅人員的獎(jiǎng)金就相應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

筆者認(rèn)為，這種做法不妥。

理由如下：

1、現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)取消了原來(lái)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“其他業(yè)務(wù)支出”。

 

       不難看出，“其他業(yè)務(wù)成本”的核算范圍較原來(lái)的“其他業(yè)務(wù)支出”大大縮小了，筆者認(rèn)為，不是所有提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用都可以計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”了。

2、企業(yè)中的辦稅人員往往與企業(yè)財(cái)務(wù)部人員職能交叉，難以分離，并且，企業(yè)內(nèi)往往將這筆支出作為獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀辦稅人員的獎(jiǎng)金，也就是薪酬。而薪酬在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中是會(huì)核算到員工的。何況，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，這筆手續(xù)費(fèi)是支付給企業(yè)的，企業(yè)可根據(jù)辦稅人員的辦稅質(zhì)量自行選擇是否獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)多少。在這種情況下，筆者認(rèn)為計(jì)入“管理費(fèi)用”，并經(jīng)過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”過(guò)渡的核算方法，應(yīng)更為妥當(dāng)。

3、根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“重要性”要求，以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)表格式列報(bào)的要求，應(yīng)當(dāng)將“其他業(yè)務(wù)收入”列入“營(yíng)業(yè)收入”，“其他業(yè)務(wù)成本”列入“營(yíng)業(yè)成本”，“管理費(fèi)用”單列，如果計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，容易誤導(dǎo)報(bào)表使用者的決策，因此不建議計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。